ملخّص سريع
التهرب الضريبي وفق نظام ضريبة القيمة المضافة: التعريف والفرق عن التجنب والخطأ، الصور الشائعة، جدول العقوبات من المواد 39–48، ومسار الاعتراض أمام اللجان الزكوية والضريبية والجمركية بمدده.
الجواب المختصر: التهرب الضريبي في نظام ضريبة القيمة المضافة هو تقديم مستندات أو إقرارات غير صحيحة بقصد عدم دفع الضريبة أو تخفيضها أو استردادها دون حق، أو إدخال سلع وإخراجها دون سداد الضريبة. وغرامته لا تقل عن قيمة الضريبة المستحقة ولا تزيد على ثلاثة أمثال قيمة السلع أو الخدمات محل المخالفة (المادتان 39 و40)، وتتضاعف عند العود خلال 3 سنوات. وللمنشأة أن تتظلم من قرار الهيئة خلال 60 يوماً، ثم تلجأ إلى دوائر الفصل في اللجان الزكوية والضريبية والجمركية، ثم الاستئناف.
التهرب الضريبي في 5 نقاط
- التعريفمستندات أو إقرارات غير صحيحة بقصد عدم الدفع أو التخفيض أو الاسترداد دون حق (م39)
- عبء الإثباتعلى المنشأة إثبات انتفاء القصد
- الغرامةمن قيمة الضريبة المستحقة حتى 3 أمثال قيمة السلع أو الخدمات (م40)
- العودتجوز مضاعفة الغرامة إذا تكررت المخالفة خلال 3 سنوات (م47)
- الاعتراضتظلم للهيئة خلال 60 يوماً، ثم دوائر الفصل، ثم الاستئناف
ما هو التهرب الضريبي؟
عرّفت المادة (39) من نظام ضريبة القيمة المضافة (المرسوم الملكي م/113 لعام 1438هـ) التهرب الضريبي بصورتين:
- تقديم مستندات أو إقرارات أو سجلات غير صحيحة أو مزورة بقصد عدم دفع الضريبة المستحقة أو تخفيض قيمتها أو استرداد ما لا يحق استرداده، وعلى الخاضع للضريبة إثبات انتفاء القصد.
- إدخال سلع إلى المملكة أو إخراجها منها دون سداد الضريبة المستحقة عليها، أو بالمخالفة لأحكام المنع أو التقييد.
واللافت في النص أنه نقل عبء إثبات حسن النية إلى المنشأة: فمتى ثبت أن المستند غير صحيح، يُفترض القصد ما لم تُثبت المنشأة العكس. ولهذا فالتوثيق المحاسبي الجيد هو خط الدفاع الأول.
الفرق بين التهرب والتجنب الضريبي والخطأ غير المتعمد
التهرب والتجنب والخطأ
| الحالة | الوصف والنية |
|---|---|
| التهرب الضريبي | مخالفة بقصد عدم الدفع، والقصد مفترض وعلى المنشأة نفيهغرامة حتى 3 أمثال القيمة (م40) |
| التجنب الضريبي | استعمال إعفاءات وخيارات يتيحها النظام دون ترتيب صوريلا عقوبة |
| الخطأ غير المتعمد | خطأ في الإقرار دون قصد، تُثبته المستندات50% من الفرق، تجوز إعفاؤها أو تخفيضها (م42) |
صور شائعة للتهرب الضريبي
- فواتير صورية أو مضخمة لزيادة ضريبة المدخلات القابلة للخصم أو للاسترداد.
- إخفاء جزء من المبيعات أو تسجيلها خارج النظام المحاسبي.
- تحصيل الضريبة من العملاء دون الإقرار بها وتوريدها.
- إصدار فاتورة ضريبية من غير مسجل (مخالفة مستقلة بالمادة 44).
- إدخال سلع أو إخراجها دون سداد الضريبة.
- تشغيل نشاط باسم غير صاحبه الحقيقي لإخفاء الإيرادات، وهو ما يتقاطع مع التستر التجاري الذي يجعل الزكاة والضرائب مستحقة بالتضامن على المدانين.
جدول عقوبات نظام ضريبة القيمة المضافة
عقوبات نظام ضريبة القيمة المضافة
| المخالفة | الغرامة |
|---|---|
| التهرب الضريبي | لا تقل عن الضريبة المستحقة ولا تزيد على 3 أمثال قيمة السلع أو الخدمات39–40 |
| عدم التسجيل في المدة النظامية | 10,000 ريال41 |
| إقرار خاطئ أو تعديل يؤثر في الضريبة | 50% من قيمة الفرق، ويجوز للهيئة الإعفاء أو التخفيض42 |
| التأخر في تقديم الإقرار | 5% إلى 25% من الضريبة الواجب الإقرار عنها42 |
| التأخر في السداد | 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه43 |
| إصدار فاتورة ضريبية من غير مسجل | حتى 100,000 ريال44 |
| عدم حفظ الفواتير والسجلات أو منع موظفي الهيئة أو أي مخالفة أخرى | حتى 50,000 ريال45 |
| العود خلال 3 سنوات | تجوز مضاعفة الغرامة47 |
ونصت المادة (46) على أن فرض الغرامة لا يُعفي من سداد الضريبة المستحقة نفسها، فالمنشأة تدفع الضريبة والغرامة معاً. وتفرض الهيئة العقوبات وفق تصنيف تعتمده للمخالفات (المادة 48)، ويجوز نشر قرارات العقوبة النهائية.
الاعتراض على قرار الهيئة: المسار والمدد
عدّلت المادة (49) بالمرسوم الملكي م/52 وتاريخ 1441/4/28هـ لتحيل الاعتراض إلى قواعد عمل اللجان. والقواعد السارية حالياً هي «قواعد عمل اللجان الزكوية والضريبية والجمركية» المنشورة في أم القرى (العدد 5004 بتاريخ 27 أكتوبر 2023م)، وتعمل تحت الأمانة العامة للجان الزكوية والضريبية والجمركية:
من قرار الهيئة إلى الاستئناف
- التظلم أمام الهيئةخلال 60 يوماً من الإبلاغ بالقرار، وتبت الهيئة خلال 90 يوماً (م5)
- الدعوى أمام دائرة الفصلخلال 30 يوماً من رفض التظلم أو مضي 90 يوماً دون رد (م5 و6)
- الاستئنافأمام دائرة الاستئناف خلال 30 يوماً من تسلم القرار (م34)
- القرار النهائيقرار دائرة الاستئناف نهائي، مع إمكان التماس إعادة النظر في حالات محددة (م40)
- الاعتراض لا يوقف السداد: يلزم سداد المبلغ غير المعترض عليه (المادة 7).
- وقف التنفيذ: يجوز لدوائر الاستئناف وقف تنفيذ القرار المطعون فيه (المادة 36).
- التماس إعادة النظر: متاح في حالات محددة بعد صدور القرار النهائي (المادة 40).
وهذه المنازعات تُنظر أمام اللجان المتخصصة وليس أمام المحاكم التجارية التي تنظر القضايا التجارية الأخرى، فاختيار الجهة الصحيحة واحترام المدد شرط لقبول الاعتراض.
هل يُسأل المدير أو الشريك شخصياً؟
الأصل أن الضريبة والغرامة التزام على المنشأة الخاضعة للضريبة. لكن مسؤولية المدير والشريك قد تقوم في حالات خاصة، كأن يكون التهرب مقروناً بتستر تجاري (التضامن بالمادة 12 من نظام مكافحة التستر)، أو بإخلال المدير بواجباته وفق نظام الشركات. وتجد قواعد المسؤولية عن التزامات الشركة في ديون الشركة ذات المسؤولية المحدودة. ويُقدَّر ذلك في كل حالة بحسب وقائعها.
الإبلاغ عن التهرب الضريبي
توفر هيئة الزكاة والضريبة والجمارك خدمة رسمية للإبلاغ عن مخالفات ضريبة القيمة المضافة عبر منصتها الإلكترونية وتطبيقها وعبر المنصة الوطنية الموحدة. ويُستحسن إرفاق ما يدعم البلاغ: صورة الفاتورة، أو اسم المنشأة وموقعها، أو تفاصيل الواقعة.
نصائح امتثال للمنشآت
كيف تحمي منشأتك؟
- التسجيل في الموعدعند بلوغ حد التسجيل الإلزامي تجنباً لغرامة 10,000 ريال
- فوترة نظاميةفواتير إلكترونية مطابقة لمتطلبات الهيئة، ولا فاتورة ضريبية قبل التسجيل
- حفظ السجلاتاحتفظ بالفواتير والدفاتر للمدد النظامية فهي دليلك على حسن النية
- مطابقة دوريةطابق المبيعات والمشتريات مع الإقرار قبل تقديمه
- التصحيح المبكرعدّل الإقرار عند اكتشاف الخطأ قبل الفحص
- راقب المدد60 يوماً للتظلم ثم 30 للدعوى ثم 30 للاستئناف
أسئلة شائعة
هل الخطأ في الإقرار يُعد تهرباً؟
لا بالضرورة. الخطأ غير المتعمد تعالجه المادة (42) بغرامة 50% من قيمة الفرق، ويجوز للهيئة التجاوز عنها أو تخفيضها. أما التهرب فيستلزم القصد. والفيصل هو المستندات: هل يمكنك إثبات أن الخطأ غير مقصود؟
هل يمكن تصحيح الإقرار قبل اكتشاف الهيئة؟
نعم، تتيح الهيئة تعديل الإقرارات السابقة، والمبادرة بالتصحيح قبل الفحص تقلل من أثر الغرامة ومن احتمال وصف الواقعة بالتهرب. راجع الضوابط السارية لدى الهيئة لحظة التصحيح.
كم مدة التظلم من الغرامة؟
60 يوماً من تاريخ الإبلاغ بقرار الهيئة، ثم 30 يوماً لرفع الدعوى أمام دائرة الفصل بعد رفض التظلم أو مضي 90 يوماً دون رد، ثم 30 يوماً للاستئناف.
ويساعدك المحامي التجاري في تقييم الإقرارات قبل الفحص، وإعداد التظلم واللائحة أمام دوائر الفصل والاستئناف ضمن المدد النظامية.
هذه المقالة للتثقيف القانوني العام؛ المواد من نظام ضريبة القيمة المضافة ببوابة هيئة الخبراء. وقواعد عمل اللجان من نصها المنشور، ويُراجع النص الرسمي والجدول المحدّث لدى الهيئة والأمانة العامة للجان عند الحاجة.
وإذا كانت المسألة متعلقة بالرسوم الجمركية أو التهريب الجمركي فانظر صفحة محامي قضايا جمركية.
خدمات قانونية مرتبطة
عن الكاتب
مقالات ذات صلة
هل لديك سؤال قانوني بخصوص هذا الموضوع؟
اترك بياناتك وسيتواصل معك أحد محامينا، أو تواصل معنا مباشرة.
